Вопрос о том, кто должен доказывать необоснованность налоговой выгоды, — ключевой в любом налоговом споре. С 2026 года в Беларуси произошли изменения в налоговом законодательстве, которые влияют на распределение бремени доказывания. Налоговые органы все чаще опираются не только на формальные нормы, но и на общие принципы, фокусируя внимание на экономической сущности операций [citation:1]. Даже при формальном соблюдении требований компания может столкнуться с доначислениями, если её действия будут признаны направленными преимущественно на налоговую оптимизацию [citation:1].
Презумпция добросовестности: что изменилось
С 2019 года в Беларуси действует принцип презумпции добросовестности плательщика [citation:2]. Однако позитивные изменения «уравновешиваются» новыми механизмами борьбы с уходом от налогов, в том числе доктриной «основной цели» — General Anti-Abuse Rule (GAAR) [citation:2]. Формальный подход к уплате налогов перестает обеспечивать защиту бизнеса — как в Беларуси, так и в других юрисдикциях [citation:1].
Ключевое изменение 2026 года: льготы в виде освобождения от налогов за проверяемый период в суммах, не отраженных плательщиком в налоговых декларациях, срок представления которых наступил до назначения проверки, применению не подлежат [citation:7][citation:9]. Это означает, что даже при наличии права на льготу, но при отсутствии её отражения в отчётности до начала проверки, воспользоваться ей уже не получится.
На ком лежит бремя доказывания
По общему правилу
Общее правило распределения бремени доказывания в налоговых спорах закреплено в части 5 статьи 84 Налогового кодекса. Если плательщик не докажет правомерность своего требования или возражения, решение принимается на основе имеющихся у налогового органа доказательств [citation:4]. Это означает, что налогоплательщик должен быть готов обосновать свою позицию.
Когда обязанность доказывания переходит к налоговому органу
Налоговый орган в ряде случаев обязан доказывать свою позицию:
- при привлечении плательщика к ответственности за налоговое правонарушение;
- при доначислении налогов по результатам проверки;
- при оспаривании налоговой выгоды, полученной плательщиком [citation:4].
Ключевой момент: «если налоговые органы сочтут, что структура бизнеса создана преимущественно для снижения налогов, будет смоделирована иная, "естественная" с их точки зрения ситуация, а база по всем затронутым налогам будет пересмотрена» [citation:1]. В этом случае именно налоговому органу необходимо обосновать свою позицию.
Основные зоны риска при налоговых спорах
1. Фактический владелец дохода и СИДН
Применение льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения (СИДН) требует подтверждения, что иностранная компания — реальный получатель дохода, а не техническая структура (Special Purpose Vehicle) [citation:1]. Налоговые органы оставляют за собой право отказать в применении льготы, если посчитают, что иностранный получатель дохода — это «прокладка» [citation:1].
2. Экономически обоснованные затраты
Подход к оценке затрат (пункт 4 статьи 169 Налогового кодекса) не содержит закрытого списка критериев. Проблемой может стать отсутствие явной деловой цели затрат [citation:1]. Например, когда на основании договора подряда работают бывшие сотрудники, привлекаются к работе нерегулярно, но используют имущество предприятия [citation:1]. Только комплексный анализ позволит в подобных случаях обосновать принимаемые решения.
3. Дробление бизнеса и «размытие» дохода
С 2026 года в Беларуси действуют повышенные ставки подоходного налога для доходов, превышающих 350 000 и 600 000 рублей [citation:9]. Это привело к практике «размытия» дохода — дроблению долей в бизнесе между близким окружением (супруги, дети и т.д.), чтобы не попадать под повышенную ставку [citation:4]. Такие действия с высокой долей вероятности вызовут вопросы у контролирующих органов, и бремя доказывания экономической обоснованности такого дробления ляжет на налогоплательщика [citation:4].
4. Подконтрольные иностранные организации
Один из самых актуальных и самых сложных для бизнеса вопросов [citation:4]. Есть два основания для доначисления налогов по подконтрольным иностранным организациям: постоянное представительство как место деятельности и продажи (закупки) через подконтрольную иностранную организацию [citation:4]. Если работники подконтрольной компании находятся в Беларуси, контролирующие органы считают, что все налоги от этой компании должны поступать в белорусский бюджет [citation:4].
5. Сокрытая выручка
Контролирующие органы постоянно мониторят объем наличной выручки в общем объеме выручки бизнеса и сравнивают его с другими компаниями, работающими в этой же локации [citation:4]. Если доля наличной выручки ниже, чем у других, с высокой долей вероятности на бизнес обратят внимание [citation:4]. Бизнес уже имеет дело с повышенными рисками в этой сфере [citation:1].
Стратегия защиты: как подготовиться к налоговому спору
Комплексный чек-ап бизнеса
Время от времени необходимы комплексные проверки предприятия одновременно по юридическим, налоговым и финансовым вопросам [citation:1]. Эксперты разных направлений работают с одним массивом данных, выявляя и оценивая риски. Это позволяет получать единый отчет и план действий, учитывающий все обстоятельства.
Функциональный анализ бизнес-модели
Предприятию необходимо иметь в своём распоряжении аналитические выкладки о бизнес-модели: модельное распределение предпринимательских рисков, доходов и активов, анализ функций и взаимоотношений с контрагентами и сотрудниками [citation:1]. По потенциально проблемным вопросам можно запастись сопоставимыми данными, доказывающими рыночную природу выбранного подхода.
Экономическое обоснование операций
Уже на этапе подготовки аналитики предприятие выявит потенциально проблемные особенности своей бизнес-модели и сможет её скорректировать [citation:1]. А в случае, если потребуется доказывать свою правоту перед контролирующими органами, предприятие сможет дополнить пакет данными по конкретному вопросу и в короткие сроки представить развернутый анализ.
Порядок обжалования решений налоговых органов с 2026 года
С 1 января 2026 года вступил в силу Кодекс гражданского судопроизводства (КГС), который заменил собой действовавшие ранее Хозяйственный процессуальный и Гражданский процессуальный кодексы [citation:3][citation:7]. Ключевые изменения для бизнеса:
- Заявление в суд можно подать по месту жительства человека, регистрации компании или нахождения налогового органа [citation:3].
- Для всех налогоплательщиков (физических лиц, компаний, ИП) правила обжалования стали едиными [citation:3].
- Установлены новые ставки госпошлин при обжаловании решений контролирующих органов: если обжалуется решение, которым доначислены суммы налогов, такое требование признается имущественным требованием [citation:7].
Ответственность за налоговые нарушения
Если налоговые инспекторы находят у компании или предпринимателя нарушения, все недоплаченные суммы налогов и пеня указаны в акте проверки, который вступает в силу сразу после вынесения [citation:3]. Последствия могут быть следующими:
- С компании взыскивается 40% от суммы недоплаченных налогов за последние три года (если налоги не уплачены к моменту составления протокола) либо 20% от суммы — если налоги уже уплачены [citation:3].
- С директора или главного бухгалтера — штраф до 20 базовых величин [citation:3].
- При крупных суммах — уголовная ответственность [citation:3].
Как изменились правила налоговой реконструкции
Налоговая реконструкция — это порядок расчета налоговой базы и налогов, на основании которого проверяющие органы доначисляют платежи в бюджет в случае выявления нарушений [citation:8]. В 2026 году подходы изменились:
- Если в ходе проверки сняты с затрат услуги индивидуальных предпринимателей, то за данный период организация, применявшая ОСН, не вправе сослаться на наличие у неё льготы по Декрету № 6 [citation:8].
- Начисленные после начала проверки страховые взносы, относящиеся к проверенному периоду, будут учитываться при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов на дату их уплаты, а не на дату их начисления [citation:8].
Заключение
Бремя доказывания в налоговых спорах в Беларуси в 2026 году распределяется следующим образом. Налоговый орган должен доказать факт правонарушения и обосновать доначисления. Однако значительная часть ответственности за доказывание правомерности своей позиции переходит к налогоплательщику. В условиях, когда контролирующие органы все чаще обращают внимание на экономическую сущность операций, а не на их формальное соответствие нормам права, для успешной защиты необходимо [citation:1]:
- заблаговременно готовить функциональный анализ бизнес-модели [citation:1];
- иметь экономическое обоснование всех операций [citation:1];
- отражать все налоговые льготы в декларациях до начала проверки [citation:7];
- вести прозрачный учёт и быть готовыми к диалогу с контролирующими органами [citation:5].
Как отметили эксперты на налоговом интенсиве «НАЛОГИ 2026: УЧЕТ/ЗАЩИТА/КОНТРОЛЬ», роль налогового консультанта сегодня — быть стратегическим партнёром руководителя, обеспечивая налоговую устойчивость компании [citation:5]. При возникновении вопросов или необходимости защиты в налоговом споре рекомендуем обращаться к специалистам.